Проверки исполнения законодательства по вопросам налогообложения
К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, а также своевременно встать на учет в налоговом органе.
Контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 30) налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ. В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.
Органы государственных внебюджетных фондов с введением единого социального налога с 1 января 2001 г. лишены права проводить налоговые проверки налогоплательщиков. Однако за ними сохранились полномочия по проведению проверок иного рода.
Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает проводить проверки достоверности предоставленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. Данные персонифицированного учета проверяются на основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». Поэтому, чтобы избежать неприятностей, Вы должны представлять один раз в год, но не позднее 1 марта, о каждом работающем у Вас застрахованном лице сведения, в которых указывается:
1) страховой номер индивидуального лицевого счета;
2) фамилия, имя и отчество;
3) дата приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дата заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
4) дата увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дата прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
5) периоды деятельности, включаемые на соответствующих видах работ в стаж, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
6) сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;
7) сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;
8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;
9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;
10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.
А также Вы должны один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять в Пенсионный Фонд РФ сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у Вас застрахованных лиц.
Фонд социального страхования РФ в настоящее время вправе проверить правильность расходования средств государственного социального страхования, выделяемых организациям, а также провести проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Таким образом, в Ваши обязанности входит:
1) своевременно регистрироваться (перерегистрироваться) в Фонде социального страхования Российской Федерации;
2) в установленном порядке и в определенные сроки начислять и перечислять в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы (обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
3) исполнять решения Фонда социального страхования РФ о страховых выплатах;
4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев;
5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
Таможенные органы Российской Федерации контролируют уплату ряда налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС, акцизы, таможенная пошлина).
Налоговые органы вправе:
– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;
– проводить камеральные и выездные налоговые проверки;
– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
– приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
– осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
– в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;
– требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
– взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;
– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
– требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
– вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;
– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
– создавать налоговые посты;
– предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации любой организационно-правовой формы, о досрочном расторжении договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.
Эти права закреплены в Налоговом Кодексе РФ, в законе РФ «О налоговых органах РФ» и в других нормативных актах.
В зависимости от задач, налоговые проверки делятся на:
– комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;
– тематические проверки, которые проводятся по нескольким направлениям;
– проверки конкретного налога;
– проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов);
– проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.
Налоговые органы проводят три вида проверок: камеральные, выездные и дополнительные. Независимо от вида проверки, период деятельности налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента; далее по тексту – налогоплательщик), который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Но нередки случаи, когда налоговые органы в проверяемый период включают также отдельные периоды текущего года.
Для проведения уполномоченными должностными лицами налогового органа камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.
Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня предоставления в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки предоставления декларации, а также перечень предоставляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Так, например, срок предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен в ст. 174 НК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кодекс не содержит точного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами дополнительно, чем налоговые органы зачастую пользуются, требуя предоставить большое количество первичных и других документов. Это весьма затруднительно для налогоплательщиков, поскольку для подбора данных документов требуется много времени.
Налогоплательщику следует помнить, что требования налоговых органов относительно состава и объема предоставляемых для камеральной проверки документов имеют четкие границы. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч. 1 ст. 88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Перечень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредоставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушение согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.
В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговые органы в ходе проведения камеральных проверок запрашивать иные, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документы.
Порядок затребования налоговыми органами в ходе проведения камеральной проверки дополнительных документов, процедура, сроки и форма их предоставления НК РФ не определены. Ссылку налоговых органов на ст. 93 НК РФ, как представляется, нельзя признать обоснованной.
Статья 93 НК РФ устанавливает порядок истребования документов, необходимых для проведения налоговой проверки. Однако для камеральной проверки налоговому органу документы предоставляются без всякого истребования вместе с налоговой декларацией или финансовой отчетностью, в силу требований НК РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Более того, при соотнесении рассматриваемой статьи со ст. 94 НК РФ можно сделать также вывод, что ст. 93 НК РФ распространяется исключительно на выездные налоговые проверки. В соответствии с аб. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ, в случае отказа предоставить затребованные налоговым органом документы, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При этом ст. 94 НК РФ распространяется только на выездные налоговые проверки.
Направляя требование о предоставлении дополнительных первичных документов для камеральной проверки, налоговый орган должен определить их точный состав и объем. В противном случае на налогоплательщика не может быть наложена ответственность за непредоставление требуемых документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Но четко выявить перечень необходимых документов возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а это уже другая форма налогового контроля.
Таким образом, нельзя считать правомерным требование налогового органа предоставить для камеральной проверки документы, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Следовательно, нельзя признать правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за непредоставление указанных документов. Подтверждение данной позиции можно найти в судебно-арбитражной практике.
Как представляется, истребование документов возможно в случае выявления ошибок и неточностей в представленной налоговой отчетности.
Истребование у налогоплательщика дополнительных, не предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документов при проведении камеральной проверки обусловлено необходимостью подтвердить положения налоговой декларации. В случае непредоставления таких документов по требованию налогового органа налогоплательщику, при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы. Однако налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредоставление дополнительных документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Кроме того, в данном случае налоговый орган не вправе также проводить выемку согласно ст. 94 НК РФ.
Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в предоставленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Как представляется, налоговые органы не могут налагать на налогоплательщиков штрафы по результатам камеральной проверки. Хотя данная точка зрения находит подтверждение не во всех судебных инстанциях, тем не менее хотелось бы привести ряд аргументов в ее пользу, что, как хочется надеяться, поможет налогоплательщикам при защите своих прав.
Во-первых, вывод о невозможности наложения штрафов по результатам камеральной налоговой проверки вытекает из ч. 5 ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Рассматриваемая статья не предусматривает возможности наложения штрафа по результатам камеральной проверки. Во-вторых, ст. 101 НК РФ, регулирующая производство по делам о налоговых правонарушениях, определяет достаточно сложную процедуру по делам о налоговых правонарушениях. Одной из стадий данной процедуры является рассмотрение письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки. Однако НК РФ не установлено составление налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля. В-третьих, как представляется, занижение налоговой базы может быть подтверждено лишь первичными документами, истребование и изучение которых осуществляется только в рамках выездной налоговой проверки.
Конец ознакомительного фрагмента.