Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций
Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).
С мая 1991 г. по март 1997 г. Банк России в своем письме «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 18.11.1991 г., 20.01.1993 г., 25.03.1993 г., 16.07.1993 г., 02.09.1994 г., 03.03.1997 г.) установил (пункт 4 раздела II) обязательность наличия лицензий банка по валютным операциям, связанным с движением капитала.
Вклады в уставные капиталы организации могут различаться по их содержанию, структуре и территориальной направленности инвестиций.
По содержанию вклады подразделяются на вклады в виде денежных средств, основных средств, товаров, материалов.
Структура вкладов в уставные капиталы определяется учредительными документами и может состоять из отдельных видов вкладов (денежных вкладов, товаров, основных средств и др.) или комплекса разных их видов (денежных вкладов и товаров или денежных вкладов и основных средств и др.).
По территориальной направленности следует различать вклады нерезидентов в российские предприятия, организуемые с их участием, и вклады резидентов в предприятия, организуемые ими или с их участием за рубежом.
С 1991 г. по настоящее время Банк России определяет порядок осуществления и контроля вкладов в виде валютных ценностей. Согласно пункту 4 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 07.07.2003 г.) к валютным ценностям относятся:
«а) иностранная валюта;
б) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, – платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (подпункт «б» в редакции Федерального закона от 31.05.2001 № 72-ФЗ);
в) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
г) природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством Российской Федерации».
Сказанное не означает отсутствия контроля по другим видам вкладов.
Вложения в уставные капиталы организаций в виде иного имущества (основных средств, товаров, материалов и др.) контролируются таможенными и налоговыми органами. Документом, подтверждающим вклад нерезидента или резидента в виде вышеназванного имущества в уставный капитал организации, служит грузовая таможенная декларация. При ее отсутствии, за отдельными исключениями, предусмотренными таможенным законодательством, вклад нерезидента в уставный капитал российской организации будет признан налоговыми органами недействительным. Этим фактом может быть вызван риск возникновения нарушения по соблюдению установленного российским законодательством срока погашения задолженности участниками организации по вкладам в уставный капитал. Следовательно, товар, приобретенный нерезидентом на территории Российской Федерации и не подтвержденный грузовой таможенной декларацией, не может быть оприходован российским предприятием, организованным с участием иностранного партнера, в качестве вклада в уставный капитал. Товар, передаваемый российским предприятием в качестве его вклада в уставный капитал организации за рубежом, не будет выпущен с таможенной территории РФ без оформления ГТД.
Вместе с тем следует иметь в виду, что на основании Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь» и в соответствии с приказом ГТК России от 07.07.1995 г. № 443 с 15.07.1995 г. не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь. Согласно письму ГТК РФ от 14.06.2001 г. № 13–15/23 253 «О направлении информационных писем Банка России по вопросам применения инструкций Банка России и ГТК России» и информационному письму ЦБ РФ «Вопросы по применению Инструкции Банка России и ГТК России от 13 октября 1999 г. № 86-И и 01–23/26541 (соответственно) “О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров”» (вопрос 14): «Для подтверждения факта экспорта товаров в Республику Беларусь экспортеры представляют в уполномоченные банки, принявшие соответствующие контракты на расчетное обслуживание, заверенные копии товаросопроводительных (товарораспорядительных) и иных документов, подтверждающих поставку товаров в Республику Беларусь». Эта норма, на наш взгляд, может быть применена и по отношению к товарным вкладам в уставные капиталы организаций, создаваемые на территории РФ с участием партнеров из Республики Беларусь или на территории Республики Беларусь с участием российского юридического лица.
В большинстве случаев будет признан незаконным вклад в уставный капитал зарубежной организации товара, приобретенного резидентом по импорту, без его ввоза в Россию и оформления грузовой таможенной декларации.
Согласно пункту 4 положения ЦБ РФ от 03.07.1998 г. № 44-П «О порядке обращения на территории Российской Федерации процентных документарных именных облигаций Внешэкономбанка» (в редакции Указания ЦБ РФ от 29.11.2000 г. № 857-У): «Внесение резидентами процентных облигаций в оплату уставного капитала нерезидентов осуществляется с разрешения Банка России, выдаваемого в каждом конкретном случае в соответствии с требованиями действующего законодательства».
До июля 1997 г. лицензии на вклады валютных ценностей нерезидентов в российские предприятия выдавались последним сначала Госбанком СССР, а впоследствии Центральным банком РФ. В частности, письмом от 06.10.1995 г. № 12-524 ЦБ РФ разъяснил порядок предоставления документов, необходимых для получения лицензий по валютным операциям, связанным с движением капитала.
С 1 ноября 1996 г. согласно приказу Центрального банка России от 11.10.1996 г. № 02-378 был введен в действие «Временный порядок предоставления Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации разрешений на проведение отдельных видов валютных операций», утвержденный ЦБ РФ 11.10.1996 г. № 341.
Следует отметить, что нормы этих документов с учетом внесенных в них изменений Положениями ЦБ РФ от 20.07.1999 г. № 82-П и от 05.07.2001 г. № 142-П являются действующими.
Иностранная валюта, перечисляемая нерезидентами в качестве вклада в уставный капитал, зачислялась в период с 1987 по 1997 г. на валютный счет организованного с его участием предприятия. В июле 1997 г. этот механизм претерпел изменения.
На основании Гражданского кодекса РФ и Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк России своим Положением «О регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций – резидентов Российской Федерации» от 07.07.1997 г. № 482 установил новый порядок перевода и конверсии иностранной валюты для целей взноса в уставный (складочный) капитал организаций – резидентов РФ. Это положение распространялось на поступающие в иностранной валюте инвестиции нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций, осуществляемые в следующих формах:
– путем приобретения акций и оплаты долей в уставном (складочном) капитале или имуществе при создании организации;
– путем приобретения акций, оплаты долей (паев) при увеличении размера уставного (складочного) капитала организации.
В отличие от ранее действовавшего порядка, поступающие в иностранной валюте в счет оплаты этих инвестиций средства нерезидентов зачислялись в уставный (складочный) капитал организаций только в валюте Российской Федерации. С этой целью нерезиденты-инвесторы открывали в уполномоченном банке России валютный счет и счет в рублях типа «И». Валютный счет открывался для зачисления иностранной валюты, перечисленной нерезидентом для оплаты участия в уставном капитале организации, и ее последующей конверсии и зачисления рублевого эквивалента на счет типа «И». На основании должным образом оформленных документов и в установленные сроки средства со счета типа «И» списывались на счет резидента.
Согласно этому Положению привлечение резидентами инвестиций от нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций не требовало предварительного получения лицензий Банка России. Однако зачисление средств нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций осуществлялось только при условии регистрации этих операций в Главных управлениях (национальных банков) ЦБ РФ.
Вновь введенный указанным Положением регистрационный порядок оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале резидентов РФ не распространялся на операции, связанные:
а) с внесением нерезидентами иностранной валюты в оплату акций, долей в уставном капитале кредитных организаций-резидентов;
б) с покупкой нерезидентом акций на вторичном рынке, а также приобретением долей в уставном (складочном) капитале или имуществе у участников организации;
в) с приобретением иных ценных бумаг, в том числе ценных бумаг, конвертируемых в акции.
Этим же Положением регламентировался следующий порядок расчетов при продаже нерезидентом акций, долей в уставном (складочном) капитале организации:
а) расчеты производились в рублях;
б) рублевая выручка, полученная нерезидентом, могла быть по указанию нерезидента зачислена на его рублевые счета типа «И» в уполномоченном банке РФ или продана на внутреннем валютном рынке РФ с соблюдением правил проведения операций на валютном рынке с зачислением в полном объеме на валютные счета нерезидента.
С октября 1999 г. согласно пункту 1 Указания Центрального банка Российской Федерации «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (от 08.09.1999 г. № 660-У) была отменена необходимость получения разрешений Банка России на осуществление следующих операций:
«1.1. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.
1.2. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)».
Учитывая, что в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» к моменту государственной регистрации общества должно быть оплачено не менее 50 процентов его уставного капитала, правомерно возникает вопрос о счете, на который уполномоченный банк должен производить зачисление указанных средств в иностранной валюте.
Центральный банк РФ своим письмом «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» рекомендует в этом случае при оплате уставного капитала юридическому лицу-резиденту руководствоваться Инструкцией Госбанка СССР от 30.10.1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР», действующей в части, не противоречащей российскому законодательству и нормативным актам Банка России, в соответствии с которой одному из учредителей юридического лица – резиденту может быть открыт валютный счет (накопительный счет) для предварительного зачисления первоначально поступающих взносов учредителей. После государственной регистрации и открытия валютного счета эти средства перечисляются на открытый на имя созданного юридического лица-резидента валютный счет.
Указанием ЦБ РФ от 08.10.1999 г. № 660-У (пункт 2) устанавливает:
«Возврат средств, ранее поступивших от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале юридического лица-резидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации».
С 1991 г. по настоящее время обязательным условием выдачи Госбанком СССР, а впоследствии Банком России разрешения на вывоз капитала инвестором, не являющимся кредитной организацией, служит наличие положительного заключения Министерства внешних экономических связей (МВЭС) СССР и Минэкономики России. В частности, ЦБ РФ и Минэкономики России 20 июля 1999 г. приняли совместное Положение № 82-П «О порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала», обязывающее юридические лица до обращения в ЦБ России получить положительное заключение Минэкономики России на вывоз капитала за границу. С упразднением МВЭС СССР и Минэкономики России эти функции были переданы Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации.
В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 24.08.1999 г. № 421 «Об организации в Минэкономике России работы по подготовке заключений Министерства экономики Российской Федерации о возможности (невозможности) и целесообразности (нецелесообразности) проведения инвестиционных операций» было утверждено одноименное с приказом Положение. Этот документ до сих пор не утратил своего значения.
Согласно пункту 2 приложения 1 к Положению ЦБ РФ от 21.12.2000 г. № 129-П «О выдаче территориальными учреждениями Центрального банка Российской Федерации разрешений юридическим лицам-резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала», валютная операция, связанная с получением иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 миллионов долларов США, на банковские счета юридических лиц-резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в качестве возврата ранее осуществленных данными резидентами инвестиций (приобретение доли в уставном капитале (акций) нерезидента, прочая инвестиционная деятельность) за рубежом, требует оформления разрешения на ее осуществление в территориальном учреждении ЦБ РФ.
Для получения такого разрешения юридическое лицо-резидент представляет следующие документы:
1. Нотариально заверенные копии учредительных документов.
2. Нотариально заверенную копию документа о государственной регистрации юридического лица-резидента.
3. Оригинал справки из налогового органа, в котором юридическое лицо-резидент состоит на учете в качестве налогоплательщика, об открытых валютных счетах в уполномоченных банках.
4. Оригиналы справок из уполномоченных банков, в которых у юридического лица-резидента открыты валютные счета (с указанием реквизитов этих счетов), об отсутствии задолженности по поступлению валютной выручки.
5. Копию справки из соответствующего государственного органа по статистике о присвоении кодов юридическому лицурезиденту.
6. Заверенные уполномоченным банком копии договоров или иных документов, подтверждающих осуществление инвестиций, с информацией о сумме, дате и назначении платежа.
7. Обоснование проведения операции, подписанное руководителем юридического лица-резидента и заверенное печатью.
Этим же Положением № 129-П Банк России устанавливает возможность получения разрешения на осуществление валютной операции по переводу иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 1 миллиона долларов США, с банковских счетов в иностранной валюте юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, в оплату доли в уставном капитале (акций) нерезидента в территориальных учреждениях ЦБ РФ.
Для получения разрешения по такой валютной операции резидент обязан представить в территориальное учреждение ЦБ РФ наряду с документами, поименованными выше в пунктах 1–5 и 7, следующие:
1. Копию положительного заключения Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.
Конец ознакомительного фрагмента.