13. Доходы, расходы и финансовые результаты
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения доходов и расходов, являются:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (активно-пассивный). Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), от чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»). По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетных период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или т. н. чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Схематично формирование чистой прибыли / убытка можно представить следующим образом:
1) прибыль, полученная налогоплательщиком:
а) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
б) («+») доходы от других видов деятельности;
в) («—») расходы по внереализационным операциям;
г) («—») себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
д) («—») НДС, акцизы;
2) прибыль (убыток) от продаж:
а) валовая прибыль;
б) («—») коммерческие расходы;
в) («—») управленческие расходы;
3) прибыль / убыток до налогообложения от продаж;
а) («+») операционные доходы;
б) («—») операционные расходы;
в) («+») внереализационные доходы;
г) («—») внереализационные расходы;
4) прибыль (убыток) от обычной деятельности:
а) прибыль / убыток до налогообложения;
б) («—») налог на прибыль и иные аналогичные платежи;
5) чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
а) («+») чрезвычайные доходы;
б) («—») чрезвычайные расходы;
в) нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.