Расчеты с поставщиками и покупателями (купля-продажа)
Прежде всего стоит отметить, что все расчеты между продавцом и покупателем регламентируются главой 30 Гражданского кодекса РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 454 по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара (пункт 2 статьи 455 Гражданского кодекса РФ). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
Пожалуй, нет такой торговой организации, которая не столкнулась бы с проблемами при расчетах с покупателями. Покупатели бывают разные, и, как известно, покупатель всегда прав. Каждый руководитель старается сделать все возможное, чтобы не потерять хорошего клиента. Но помимо проблем с покупателями с поставщиками довольно часто также возникают некоторые трудности. Например, недопоставка товара или отсутствие первичной документации проблемы учета возврата товара, проблемы с НДС, проблемы учета скидок и прочие операции.
В любом случае расхлебывать проблемы приходиться бухгалтеру. Представляем вашему вниманию самые распространенные ситуации, с которыми может столкнуться счетный работник.
Вопрос-ситуация. Покупатель возвращает товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. Порядок отражения операций по возврату товаров в бухгалтерском и в налоговом учете нормативно не отрегулирован. Поэтому нужно руководствоваться общими нормами и принципами. Все зависит от оформления первичных документов и от того, перешло право собственности на товар к покупателю или не перешло.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара. Моментом передачи товара может быть момент вручения покупателю, сдача продавцом перевозчику, передача коносамента или другого товарораспорядительного документа. Такие правила предусмотрены статьей 224 Гражданского кодекса РФ.
Если покупатель возвращает поставщику товар после того, как принял его на учет (право собственности перешло к покупателю), при этом он выписывает вам накладную и счет-фактуру, то данная операция является обратной реализацией. Покупатель теперь выступает в роли продавца, а поставщик – в роли покупателя. В бухучете отражается обычная операция по оприходованию товара (Д 41 К 60).
Если бывший покупатель возвращает товары, которые он не принял к учету, т. е. не оприходовал, то он должен оформить в ваш адрес претензию или акт об обнаружении брака или другой документ, в котором объясняется причина возврата. К акту прикладывают накладную. Счет-фактуру в этом случае покупатель не составляет. Вы берете свой счет-фактуру, который был выставлен первоначально, и вносите в него исправления. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России № 03-07-15/29 от 7 марта 2007 г. Это уже не обратная реализация, а именно возврат товара. После этого делаете запись в книгу покупок датой внесения исправлений.
Вопрос-ситуация. Возврат товара от фирмы-покупателя, применяющей специальный режим налогообложения, или от гражданина. Можно ли принимать НДС к вычету?
Ответ. В этом случае НДС можно принимать к вычету. В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет. При этом ничего не сказано, что НДС должен быть предъявлен покупателем при возврате. Значит, даже если покупатель не является плательщиком НДС, фирма-продавец может принять налог к вычету. НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован, т. е. учтен на счете 10 или 41. Это условия, прописанные в пункте 5 статьи 171, пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Затем внесите исправления по данным о количестве и стоимости возвращенного товара в тот счет-фактуру, который раньше был выставлен покупателю при реализации. Зарегистрируйте его в книге покупок. Это следует из пункта 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Также этот порядок прописан в Письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.
Если при продаже возвращаемого товара счет-фактура не был выписан, то для получения вычета в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер по форме № КО-2, на основании которого покупателю возвращаются деньги (Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29).
Вопрос-ситуация. Продавец предоставил скидку покупателю в виде изменения цены товара. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. Продавец вправе изменить цену товара, если такое условие предусмотрено договором или дополнительным соглашением к нему (пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ). То есть в данном случае изменяется цена единицы товара, ранее установленная в договоре. При этом скидка может быть предоставлена в момент продажи товаров или после продажи товаров. В первом случае для целей бухучета подобная продажа представляет собой реализацию за меньшую сумму, если покупатель какое-то время приобретает товары без скидки, «зарабатывая» себе право на скидку в будущем. Предоставление такой скидки в бухучете отразите в момент продажи товаров, по которым получено право на скидку. Если скидка предоставлена до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму покупки в момент предоставления скидки. То есть на сумму скидки необходимо сторнировать выручку от реализации отгруженных ранее товаров и сумму НДС, приходящуюся на величину скидки. Если скидка предоставлена в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не сдана, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря предыдущего года. Если скидка предоставлена в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).
Сделайте проводку Д 91.2 К 62 (76). Такой порядок установлен пунктом 11 указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91). При предоставлении скидки к цене товаров (работ, услуг) необходимо внести исправления относительно цены товара в первоначально выписанные отгрузочные документы (накладную, акт, счет-фактуру). Такой порядок рекомендован в Письме УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20–12/100238. На основании этих же документов корректируется выручка и начисленный НДС в период предоставления скидки.
Вопрос-ситуация. Продавец предоставил покупателю бонус (подарок) за приобретенный товар. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ. Возможны две ситуации получения бонуса (подарка) покупателем. Первая – когда покупатель приобретает товар и получает при этом скидку в размере цены еще одной или нескольких единиц того же товара. Вторая – покупатель приобретает товар и бесплатно получает подарок, отличающийся от купленного товара. В этом случае расходы продавца по предоставлению бонуса (подарка) возникают в процессе продажи товаров, а значит, относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются на момент предоставления подарка покупателю (пункты 7, 18 ПБУ 10/99). В бухучете предоставление бонуса (подарка) рассматривается в качестве скидки к общей сумме выручки от реализованного товара. Себестоимость проданных товаров формируется с учетом корректировок, зависящих от условий продажи, т. е. с учетом предоставленного покупателю подарка (пункт 9 ПБУ 10/99). В налоговом учете представление бонуса (подарка) нужно учесть в составе прочих расходов.
Вопрос-ситуация. Покупатель получил скидку в виде уменьшения задолженности. Как это отразить в налоговом учете?
Ответ. В этом случае покупателю необходимо восстановить часть «входного» налога. Поскольку фактически сумма НДС в данном случае не предъявляется и покупатель не несет «реальных затрат» по его оплате (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, Постановление Конституционного суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О). Уменьшение «входного» НДС отразите в том периоде, в котором он был принят к вычету (пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ). То есть возникает необходимость внести исправления в книгу покупок и сдачи уточненных деклараций по НДС в связи с полученной скидкой на товар. Часть скидки в виде уменьшения кредиторской задолженности необходимо учесть во внереализационных доходах в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то НДС по кредиторской задолженности, включенной во внереализационные доходы, можно учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
В налоговую базу по налогу на прибыль эту сумму включите в том отчетном периоде, в котором задолженность была уменьшена (пункт 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то уменьшение задолженности по оплате товаров не приводит к появлению доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Следовательно, сумму НДС, восстановленную в связи с уменьшением задолженности, учесть в расходах нельзя. Положения подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются.
Вопрос-ситуация. Покупателю прощен долг в безвозмездном порядке. Как это отразить в налоговом учете?
Ответ. Продавец, прощая долг, ничего не требует взамен, поэтому покупатель получает имущество безвозмездно. Такое прощение долга признается дарением в соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ. Коммерческие организации могут заключать друг с другом договоры дарения на сумму не более 5 МРОТ – 500 рублей (пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ).
С точки зрения гражданского законодательства безвозмездное прощение долга, сумма которого превышает данный лимит, является законным только в одном случае: если в качестве продавца выступает некоммерческая организация или гражданин (например, учредитель должника).
Сумму долга, прощенного безвозмездно, включите в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Размер дохода определите по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. То есть по рыночной цене того имущества (работ, услуг), долг за которое был прощен. При этом доход в виде прощеного долга за основные средства не должен быть меньше их остаточной стоимости в учете у продавца. А минимальная рыночная цена задолженности по товарам (работам, услугам) не может превышать затрат продавца на их изготовление или покупку (выполнение, оказание). Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Вопрос-ситуация. Покупателю предоставлена скидка (премия, бонус). Как начислить НДС?
Ответ. Если скидка предоставлена в виде дополнительной партии товара, то нужно начислить НДС на стоимость такого товара. Это связано с тем, что передача товара для целей расчета НДС признается безвозмездной передачей имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А значит, на стоимость такого товара нужно начислить НДС. При этом НДС нужно начислить на рыночную цену товара, переданного безвозмездно (пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ). Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60 и в пункте 2 Письма УФНС России по Московской области от 30 марта 2005 г. № 21–27/26431.
Во всех остальных случаях (при выплате премии в денежной форме, предоставлении скидки, прощении долга) дополнительно начислять НДС на сумму таких поощрений не нужно, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация продукции (товаров, работ, услуг). При предоставлении такой скидки (премии) реализации товаров, работ, услуг не происходит, поэтому начислять НДС на стоимость предоставляемых покупателям поощрений не нужно.
Подтверждает указанную позицию Минфин России и налоговая служба (см. письма Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688).
Вопрос-ситуация. От покупателя получен задаток в денежной форме по договору поставки. Надо ли платить НДС?
Ответ. Налоговые инспекторы рассматривают задаток как средство платежа. Поэтому они требуют, чтобы с полученных задатков организации платили НДС как с суммы поступившей предоплаты (письма УМНС РФ по г. Москве № 24–11/52500 от 11 августа 2004 г., № 24–11/48117 от 3 сентября 2003 г.) Но такая позиция чиновников достаточно спорная. И вот почему. Согласно статье 380 Гражданского кодекса РФ, задаток передается в счет причитающихся по договору платежей, как подтверждение того, что договор заключен. Также он выполняет функцию обеспечения обязательств по договору. То есть это не авансовый платеж, а гарантия состоятельности сделки. Следовательно, НДС уплачивать не нужно. Судебная практика по этому вопросу пока небольшая. Есть решения в пользу организаций: постановления ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2, Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. № А05-2537/04-18.
Но учтите следующее. В тот момент, когда вы приступите к исполнению обязательств по договору и отразите реализацию, задаток становится авансом. И уже с этой суммы аванса вам придется начислить НДС. Такая позиция налоговиков изложена в Письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@. Разделяют ее и арбитражные суды: Постановление ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. № А05-2537/04-18.
Вопрос-ситуация. В качестве предоплаты получен собственный вексель покупателя. Что делать с НДС?
Ответ. На этот счет существует два варианта. Согласно первому из них, предоплата, поступившая в неденежной форме (в том числе в виде векселя), должна увеличить налоговую базу по НДС. Об этом сказано в письмах Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77 и ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202. Следуя этим разъяснениям, фирма, получившая в качестве предоплаты вексель (в том числе собственный вексель покупателя), должна учесть его номинальную стоимость при расчете НДС.
Второй вариант – при получении в качестве аванса собственного векселя покупателя продавец не должен начислять НДС. Такая позиция подкрепляется следующим. Передавая продавцу собственный вексель, покупатель не вносит оплату – он лишь подтверждает свое обязательство оплатить возникающую задолженность (статья 815 Гражданского кодекса РФ). Пока собственный вексель покупателя не оплачен (или пока продавец не передаст его третьему лицу), это обязательство считается непогашенным. Следовательно, собственный вексель покупателя, полученный продавцом в качестве аванса, увеличивает налоговую базу по НДС только в том случае, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по этому векселю были получены денежные средства. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 07-05-06/301, от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/146, а также в Письме УМНС России по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24–11/16123. Подтверждает ее и арбитражная практика, например постановления ФАС Поволжского округа от 21 июня 2005 г. № А72-639/05-6/92, от 15 марта 2005 г. № А65-3061/04-СА2-34. В своих решениях судьи подчеркивают, что авансы, полученные ценными бумагами (в том числе векселями), не увеличивают налоговую базу по НДС до их погашения.
Вопрос-ситуация. От контрагента получена неустойка по договору. Как начислить НДС?
Ответ. По мнению налоговиков, штрафные санкции по договорам облагаются НДС. Минфин России также настаивает на этом в Письме Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Такой вывод представители обоих ведомств делают на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, налоговую базу по НДС увеличивают денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но судьи как раз так не считают. И доказательством тому – обширная арбитражная практика, которая складывается в пользу компаний. Это касается как ситуаций, когда неустойку получает покупатель, так и ситуаций, когда штрафные санкции по договору получает поставщик. По мнению судей, такие суммы не должны облагаться НДС, поскольку они уплачиваются сверх цены товара и не являются ее составной частью. Как следует из статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойка – это возмещение убытков стороне договора, права которой были нарушены.
Соответственно неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности и не связана с реализацией товаров и расчетами за них (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-5017/07-С2, от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2).
Вопрос-ситуация. Организация платит крупным розничным или оптовым сетям бонусы за право с ними сотрудничать. Например, плату за вход в крупную сеть, за раскладку товаров на определенных полках и т. д. Облагаются ли НДС такие суммы?
Ответ. По мнению специалистов финансового ведомства, если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, то в этом случае возникает объект налогообложения по НДС. Поэтому если покупатель обеспечивает создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца, то такие действия следует рассматривать в качестве услуг. Например, услуг по рекламе, продвижению товаров и прочих аналогичных услуг. Следовательно, НДС нужно начислить в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Если же покупатель товаров получает в виде бонусов денежные средства, не связанные с оплатой услуг, оказываемых этим покупателем продавцу, или оплатой этих товаров, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
ПРИМЕЧАНИЕ!
Внимательнее проверяйте первичные документы, чтобы не потерять вычет «входного» НДС.
Все чаще налоговые инспекторы стали проверять не только счета-фактуры, но и накладные, лишь бы найти повод для отказа в вычете по НДС. Чтобы избежать неприятных конфликтов и возможных судебных разбирательств, уделите особое внимание заполнению первичных документов.
В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ сумма «входного» НДС может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:
• приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;
• имеется счет-фактура.
Но для того, чтобы принять НДС к вычету, одного только наличия счета-фактуры мало, он должен быть правильно заполнен. Требования по его заполнению установлены в подпункте 5 и подпункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если счета-фактуры составлены с нарушениями этих требований, то они признаются недостоверными, а значит, вычет по документам не применяется. Отмечу, что претензии по оформлению счетов-фактур являются самым распространенным поводом для отказа в вычете «входного» НДС. Об этом говорит обширная арбитражная практика. Есть решения в пользу организаций, когда суды признают право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, когда суды считают, что неверно заполненный счет-фактура не может быть основанием для налогового вычета. Решения арбитров я приведу вам дальше. Ухудшает положение организаций определение ВАС от 19 декабря 2007 г. № 16274/07. В нем судьи высказали твердую позицию – если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет НДС по таким документам невозможен. Как вы понимаете, это привело к тому, что претензии налоговиков к счетам-фактурам стали набирать большие обороты. Рассмотрим самые «популярные» из них.
Вопрос-ситуация. Отсутствует договор с контрагентом. Чем это грозит организации?
Ответ. Если по какой-либо сделке или операции у вас отсутствует договор, то налоговая инспекция рассматривает это как отсутствие первичного или иного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг или приобретение товара. На этом основании в вычете может быть отказано. Это, конечно, неправомерно. Но официальной позиции ни Минфина России, ни налоговиков по этому вопросу нет. Есть только положительная судебная практика, например постановления ФАС Московского округа от 15 февраля 2008 г. № КА-А40/554-08 и от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9386-07. В этих решениях арбитры указали на то, что налоговое законодательство не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от наличия договоров.
Вопрос-ситуация. Договор не пролонгирован, а отношения по нему между сторонами продолжаются. Является ли это основанием для отказа в вычетах по входному НДС?
Ответ. По мнению налоговиков, если договор не пролонгирован, значит, он является незаключенным. То есть договора нет. Следовательно, вычеты по такому договору необоснованны. Так же как и в случае отсутствия договора, официальных разъяснений по этому вопросу нет. Арбитражная практика очень мала, но складывается пока в пользу организаций, например Постановление ФАС Поволжского округа от 6 июля 2007 г. № А12-2475/07. Из решения арбитров следует, что если у организации есть документы, подтверждающие фактическое наличие отношений сторон по договору, который не был пролонгирован, это дает полное право на применение вычетов по НДС.
Вопрос-ситуация. В счете-фактуре отсутствует описание работ или услуг, оказанных поставщиком. Как быть с НДС?
Ответ. Если в счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» будет написано «работы по договору», но при этом не будет расписан весь перечень работ, то, по мнению Минфина России, в этом случае организация не имеет право на вычет «входного» НДС. То есть в счете-фактуре необходимо перечислить все работы или услуги, указанные в договоре (Письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-453). В случае спора с налоговиками у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Существует арбитражная практика в пользу организаций, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, Поволжского округа от 25 января 2007 г. № А57-5005/06. В решениях прямо говорится о том, что ссылка в счете-фактуре на договор либо краткое описание работ в общих чертах подтверждает право на вычет НДС.
Вопрос-ситуация. В счете-фактуре неверно указан ИНН покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. По мнению налоговиков, такой документ не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в вычете «входного» НДС будет отказано. Официальной позиции ФНС по данному вопросу нет. Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначная. Некоторые судьи считают, что это не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в вычете, см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 июля 2007 г. № А05-8991/2006, ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. № КА-А40/13151-07.Однако некоторые арбитры все же поддерживают налоговиков, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № А19-4469/06-29-Ф02-1124/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 июля 2007 г. № Ф08-3782/2007-1724А.
Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указан КПП продавца или покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. Налоговики и специалисты Минфина России уверены в том, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, поэтому его отсутствие является основанием для отказа в вычете. Такая точка зрения была изложена чиновниками еще в 2004 г. (Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Именно тогда в Постановление № 914 были внесены изменения и в счете-фактуре появился новый реквизит – КПП. С тех пор позиция чиновников не изменилась. А вот Налоговый кодекс РФ требований о наличии КПП продавца и покупателя не содержит. Поэтому отсутствие КПП не может является основанием для отказа в вычете налога. И суды в этом случае полностью на стороне организаций: имеется порядка пятидесяти решений, например Постановление ФАС Центрального округа от 27 августа 2007 г. № А64-6075/05-15, Постановление ФАС Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2.
Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указаны реквизиты авансовых платежей. Как быть с НДС?
Ответ. Одной из самых распространенных ошибок бухгалтера является незаполнение строки 5 счета-фактуры, в которой указывается номер «платежки». И эта ошибка только на руку налоговикам. Если при проверке выяснится, что оплата за товары была произведена авансом, а строка 5 не заполнена, то вычет по такому счету-фактуре не примут. Причем Минфин России в этом вопросе поддерживает налоговиков, см., например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06. Кроме того, согласно приложению № 1 к Правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением от 2 декабря 2000 г. № 914, при оплате товаров, работ или услуг за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека. Даже если оплата и покупка происходят в один день, все равно надо вписывать данные кассового чека. Логика налоговиков такая – вы сначала внесли деньги в кассу поставщика, а потом уже получили товар, а значит, был авансовый платеж. Обратите на это внимание. Иначе налоговая, скорее всего, откажет в праве на вычет. Такое же мнение высказали специалисты Минфина России в Письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07.
Вопрос-ситуация. Неверно указан адрес покупателя или продавца. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. Как показывает практика, в первую очередь налоговики проверяют адрес продавца. И вот почему. В Налоговом кодексе не установлено, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре – фактический или юридический. Споры по этому поводу ведутся уже очень давно. Одни налоговые требуют указывать юридический адрес в соответствии с учредительными документами, другие – настаивают на указании фактического адреса. И в том и в другом случае налоговики признают счет-фактуру недостоверной и «снимают» вычеты по НДС.
Суды в большинстве случаев поддерживают организации, см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2008 г. № Ф04-11/2008(374-А03-42). В нем судьи пришли к выводу, что если в счетах-фактурах указан достоверный юридический адрес поставщика – это является основанием для применения вычетов по НДС. А по поводу указания фактического адреса смотрите Решение ФАС Московского округа от 7 мая 2007 г. №КА-А41/3396-07. Здесь арбитры указали, что местонахождение организации, определяемое по месту государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица. Это следует из пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ
Но есть и отрицательные решения, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2006 г. № А19-8653/06-15-Ф02-3152/06-С1.
Стоит отметить, что если в учредительных документах организации указаны юридический и фактический адреса, то проставление в счете-фактуре обоих адресов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15.
Что касается строк «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес», то здесь тоже возможны разногласия с налоговиками. Я лично считаю, что надо указывать почтовый адрес, т. е. адрес местонахождения, либо адрес отправки груза. Обратите внимание! Если продавец и грузоотправитель одно лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры пишется «он же». На заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем, это правило не распространяется.
Вопрос-ситуация. Получен счет-фактура с факсимильными подписями. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. По мнению специалистов Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются составленными с нарушением установленного порядка. Такое мнение финансисты высказывали уже не раз (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2009 г. № 03-07-11/17). Однако такая точка зрения, на мой взгляд, небесспорна. И вот почему.
Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ требует наличия на счете-фактуре подписи руководителя и главного бухгалтера, но при этом не уточняется, какими должны быть подписи – собственноручными или факсимильными. В Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. также ничего не говорится о том, какого вида подпись должна стоять на первичном документе. Поэтому факсимильные подписи можно рассматривать как собственноручные подписи должностных лиц. Есть положительная арбитражная практика по этому вопросу. Так, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2008 г. № 09АП-8895/2008-АК судьи четко высказали свою позицию в том, что действующее законодательство, в том числе статья 169 Налогового кодекса РФ, не содержит запрета на наличие в счете-фактуре факсимильной подписи или какого-либо ограничения ее использования при оформлении счета-фактуры. Также см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2007 г. № А42-4217/2006, Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. № Ф08-3531/2007-1429А, Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06.
Но имейте в виду, что существуют и отрицательные для организаций решения судей, по мнению которых использовать факсимиле для подписи финансовых документов недопустимо, см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № А33-13853/06-Ф02-4247/08, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2008 г. № 18АП-1634/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-8449/2006 (29482-А46-33), Дальневосточного округа от 21 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5431, Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33.
Выход из спорной ситуации есть, причем подсказали его сами верховные судьи. Так, в определении от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08 судьи ВАС РФ пришли к следующему выводу: организация может принять к вычету «входной» НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями при условии, что проставление подписей именно в таком виде предусмотрено в договоре или в дополнительном соглашении между сторонами сделки. Поэтому, чтобы избежать ненужных претензий налоговиков, лучше заранее предусмотреть в договоре с вашим контрагентом возможность факсимильной подписи на первичных документах.
Вопрос-ситуация. В полученном счете-фактуре обнаружена ошибка. Поставщик заменил документ на новый. Может ли это послужить основанием для отказа в вычете НДС?
Ответ. Да. Исправление счетов-фактур путем их замены может послужить основанием для отказа в вычете указанных в них сумм НДС.
Дело в том, что для выставления счета-фактуры отведено пять дней, и заменять счета-фактуры можно только в течение этого времени. Если же ошибки в выставленном документе позднее будут обнаружены ошибки, то заменять счета-фактуры нельзя. В пункте 29 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж сказано: допускается внесение исправлений продавцом товаров (работ, услуг) в уже выставленный счет-фактуру. При этом исправления нужно заверить печатью и подписью руководителя продавца, а также указать дату внесения корректировки. Замена дефектных счетов-фактур на новые, по мнению финансистов, противоречит упомянутому пункту. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17.
Отмечу, что подобную позицию Минфин РФ высказывал и ранее (Письмо от 23 октября 2008 г. № 03-07-09/34). Что касается арбитражной практики на этот счет, то она неоднозначна. Есть судебные решения, в которых суд согласен с такой точкой зрения, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2009 г. № А78-1331/08-Ф02-6668/08, Северо-Западного округа от 22 января 2009 г. № А66-414/2008, от 20 августа 2008 г. № А19-13122/07-Ф02-3526/08, Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. № Ф08-3312/2007-1363А. Но есть и противоположные решения, где судьи аргументируют свою позицию тем, что поставщики не вносят исправления в счета-фактуры, а производят их замену. При этом представление заново составленного счета-фактуры не противоречит положениям законодательства о налогах и сборах, например постановления ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/11410-08, Центрального округа от 22 января 2009 г. № А64-7270/07-13.
ПРИМЕЧАНИЕ!
НДС можно принимать к вычету не в том периоде, когда был получен исправленный счет-фактура, а в момент возникновения права на налоговый вычет. И вот почему.
Для определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют входящие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это следует из пункта 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ искажения, допущенные при расчете налоговой базы (в том числе из-за регистрации неправильных счетов-фактур), исправляются в периоде совершения ошибок. При этом порядок применения налоговых вычетов не может быть связан с датой внесения изменений в счета-фактуры. Такая позиция подтверждена арбитражной практикой, см., например, Определение Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А55-8440/2008, Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Дальневосточного округа от 27 января 2009 г. № Ф03-6013/2008, Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Ф04-5838/2008 (18759-А81-25), Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А41/12080-08.
Вопрос-ситуация. Отсутствует накладная (ТТН, ТОРГ-12). Чем это грозит организации-покупателю?
Ответ. Одним из условий для принятия к вычету «входного» НДС является принятие товаров к учету. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако налоговым законодательством не установлены порядок и документальное оформление учета товаров. Поэтому документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных ценностей, считаются документы, на основании которых они приняты к бухгалтерскому учету.
1. Товарная накладная по форме ТОРГ-12. Если этот документ заполнен неправильно, то налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. Также они откажут в вычете, если данные о грузоотправителе и грузополучателе не сходятся с данными в счете-фактуре либо не заполнены какие-то обязательные реквизиты. Официальной позиции ни налоговиков, ни Минфина России по этому вопросу нет. Арбитры в этом случае поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 ноября 2006 г. № Ф03-А37/06-2/3855, Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2006 г. № А19-42057/05-51Ф02-2883/06-С1.
2. ТТН. Инспекторы считают, что раз нет этого документа, то товар вами не был получен, ведь никто вам его не доставлял. При этом наличие товарной накладной ТОРГ-12 не подтверждает то, что товар вам был реально доставлен. К тому же сведения о грузоотправителе и грузополучателе, указанные в товарно-транспортной накладной, подтверждают достоверность сведений, указанных в счете-фактуре. Это значит, что, если при проверке обнаружится, что у вас нет товарно-транспортной накладной, а есть только товарная накладная ТОРГ-12, в вычете вам могут отказать. Арбитры в этом вопросе поддерживают организации, см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 г. № А17-2826/5-2006, от 5 февраля 2008 г. № А11-2725/2007-К2-24/144, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф04-748/2008(164-А46-14).