І. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИРОДА НАЛОГОВ
Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к XIX в. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в налогах.
Государство выражает интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, финансовую, социальную, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Формированию научных представлений о налогах как экономической категории предшествовали представления о налоговых формах взаимоотношений государства и граждан, основанные на совершенствовании практического опыта обложения налогами. Древние философы (Ксенофонт, Аристотель) предлагали разнообразить источники доходов государства, не ограничиваясь налогами («гнетом») на побежденные народы. Вслед за ними средневековые схоласты и философы духовного возрождения (Ф. Аквинский, XIII в.) давали рекомендации на тему финансовой нравственности в теологических, философских и юридических сочинениях, призывая правителей вводить налоги на граждан только в период чрезвычайных обстоятельств как «помощь» государству. Возникновение и развитие торгового капитализма повлекли за собой необходимость осознанного осмысления финансового хозяйства, выделение государственных доходов и расходов (Ж. Боден), взаимосвязи практики и теории при заметном влиянии последней, а также превращение налогов из временного в постоянный источник доходов государства.
Несмотря на то, что меркантелисты в XVII в. (Д. Локк, Т. Гоббс) наряду с квалификацией налога как «услуги» со стороны государства обсуждали вопрос о том, какие налоги наиболее предпочтительны – прямые или косвенные, и предлагали наиболее благоприятные с точки зрения налогоплательщика и экономики объекты обложения (земля, имущество), а физиократы во второй половине XVIII в. (Ф. Кенэ, 1694–1774; О. Мирабо, А. Тюрго) впервые поставили вопросы о справедливости обложения, о переложении налогов, об источниках дохода, на долгое время господствующим стало классическое представление о роли налогов в экономике как наиболее научное к тому времени.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», – справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:
● работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
● хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных доходов.
По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством валового внутреннего продукта, перераспределяемую с целью реализации функций государства, в том числе: для финансирования социальных программ поддержки незащищенных слоев населения – детей, многодетных матерей, пенсионеров, инвалидов; экономических программ, направленных на приоритетную поддержку отдельных отраслей экономики, регионов, предприятий; на содержание армии, служащих социальной сферы – здравоохранения, образования, органов охраны правопорядка, управления. В микроэкономическом аспекте налог – это изымаемая доля продукта, произведенного субъектом хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке.
Согласно налогового законодательства Республики Казахстан, налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
Пошлина – денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины.
Зачем же нужны налоги и почему юридические и физические лица должны платить их государству? Чтобы ответить на этот вопрос, давайте представим, что ваша семья – это маленькое государство. Для того чтобы семья могла существовать, нужны средства для оплаты жилья и коммунальных услуг, питания, приобретения мебели, вещей и удовлетворения других жизненных потребностей. Поэтому каждый член семьи, получающий доход, должен участвовать в создании семейного бюджета. Это очевидно. Так и в государстве, чтобы выполнять общегосударственные функции по охране границ, содержанию органов управления, поддержанию правопорядка и др., необходим общегосударственный фонд денежных средств, другими словами – казна государства. И каждый член общества в той или иной мере должен производить отчисления от собственных доходов в казну государства.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства влечет за собой усиление роли налогов в социально-экономических процессах, расширение функций налогов.
Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Поэтому главной является распределительная функция налогов, которая отражает их сущность как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Исторически первой является фискальная функция, в основе названия которой лежит слово «фиск», означающее «казна государства». Посредством этой функции налогов обеспечивается поступление средств в государственный бюджет, реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства для осуществления собственных функций и задач. По мере развития товарно-денежных отношений производства фискальная функция определяет все увеличивающеся поступление государству денежных доходов.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность контролировать налоговые поступления и сопоставлять их с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, определяется степень огосударствления национального дохода, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в достаточной степени зависят от состояния платежной дисциплины. Поэтому реализация контрольной функции предполагает обеспечение своевременной и в полном объеме уплаты установленных законодательством налогов всеми налогоплательщиками. Отсюда и вытекают основные задачи деятельности налоговых инспекций по контролю за правильностью исчисления налогов и своевременностью поступления их в государственных бюджет. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях распределительной функции.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Поэтому в условиях современного цивилизованного государства распределительная функция все больше приобретает признаки регулятора экономической деятельности государства и может характеризоваться как регулирующая функция налогов. Государство через налоговый механизм целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льгот и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления, их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Посредством налогового регулирования реализуются подфункции налогов: стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.
Стимулирующая подфункция налогов проявляется через систему льгот, исключений, преференций. В результате реализации стимулирующей подфункции изменяется объект обложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижаются налоговые ставки. В основном стимулирующие регуляторы используются для создания заинтересованности налогоплательщиков в вопросах финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности и др.
Сдерживающая (дестимулирующая) подфункция налогов ставит перед собой задачи, противоположные стимулирующей подфункции, и проявляется через увеличение налоговых ставок. Подфункции производственного назначения несут в себе налоги, взимаемые за использование общегосударственных природных ресурсов.
В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. Используя их, государство определяет систему налоговых взносов, разрабатывает механизм функционирования налогов, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости о социально-экономических целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
Использование функций налогов в условиях рыночной экономики наиболее важно, поскольку их правильное функционирование позволяет государству правильно воздействовать на ту или иную отрасль экономики, регион, в целом на развитие государства.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговая квота, налоговый оклад, налоговые льготы, преференции, налоговый кредит, льготный период, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог, НОСИТЕЛИ налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), с которых исчисляется налог. Другими словами, объект налога – это основа налогообложения. Объектом обложения является также передача имущества (дарение, продажа, наследование), пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственные обороты и т.д.
Номенклатура налогов , т.е. их виды и перечень, берет начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог. В масштабах государства источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является валовый национальный доход. По некоторым налогам (например, подоходный налог) объект и источники совпадают, в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, обращенная на уплату налога.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета (I тенге, I гектар, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставки – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой ставкой. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов. Они применяются при обложении реальными налогами: земельным, имущественным.
Процентные ставки устанавливаются в процентах и бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога, прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеются два вида прогрессии – простая и сложная, при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества, при сложной прогрессии доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при простой ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов (например, до 1000 условных денежных единиц – 5 %, от 1001 условной денежной единицы до 2000 условных денежных единиц – 10 %, от 2001 условной денежной единицы до 3000 условных денежных единиц – 15 % и т.д.) В этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме (например, до 1000 условных денежных единиц – 5 %, от 1001 условной денежной единицы до 2000 условных денежных единиц – 50 условных денежных единиц плюс 10 % с суммы, превышающей 1000 условных денежных единиц и т.д.).
Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения.
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при объективной необходимости.
Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. В современном государстве устанавливаются следующие виды льгот:
● необлагаемый минимум объекта, который предполагает определение наименьшей части объекта налога, полностью освобождаемой от обложения;
● изъятие из обложения определенных элементов объектов, которое предполагает скидки с исчисленной суммы дохода (например, на иждивенцев, инвалидов и др.) или установление круга сумм, не включаемых в состав облагаемого дохода;
● понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков;
● целевая налоговая льгота, которая предполагает налоговый кредит, вычеты из налогового оклада и прочие налоговые льготы, предоставляемые любому предприятию органами исполнительной власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет;
● полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков
Преференции устанавливается в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.
Налоговый кредит , другим словами, – отсрочка взимания налогов, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и налоговым органом. В исключительных случаях государство может применять списание недоимок по налогам.
Льготный период представляет собой время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогу.
Государство устанавливает сроки уплаты налогов в зависимости от периода обложения: ежедневные, ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, годовые. Для обеспечения более равномерного формирования государственных финансовых ресурсов могут устанавливаться текущие (авансовые) платежи, которые вносятся в течение периода обложения. По окончании периода обложения производится перерасчет по налогу путем сравнения начисленных сумм налога с размером текущих платежей. В результате перерасчета могут возникнуть две ситуации: недоимка, означающая задолженность плательщика перед бюджетом, и переплата, означающая задолженность государства перед налогоплательщиком.
Налоговым законодательством устанавливаются порядок исчисления налогов, а также последовательность при уплате налогов.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством и решениями местных органов исполнительной власти.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется органами налоговой службы по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенции, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции. Государством предусматриваются следующие меры ответственности за нарушение налогового законодательства:
● принудительное взимание налогов (наложение ареста на имущество до момента погашения задолженности, взимание или взыскание со счетов налогоплательщика сумм задолженности, приостановление операций налогоплательщика и др.);
● штрафные санкции за сокрытие и занижение доходов и налогов, а также за несвоевременное представление декларации;
● пени за просрочку платежей в бюджет;
● административные штрафы в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения.
Налоговая система, понятие и структура
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, налоговых льгот. Налоговая система должна обеспечивать концентрацию государственных финансовых ресурсов, необходимых для решения значительных задач экономического развития страны, структурой экономики, выравнивания уровня развития отдельных регионов. Таким образом, налоговая система может быть определена как: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая система имеет длительную историю. На ее становление и развитие оказывали и оказывают различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные (политические явления, войны, природные катаклизмы)
Налоговая система, ее разнообразие от типов хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:
● Государственный сектор.
● Коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, акционерные общества).
● Финансовый сектор (банки, финансовые компании, страховые компании, биржи.
● Население.
Для оценки эффективности налоговой системы выделяют два основных фактора:
Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях налогообложения их налогом. Это обуславливает тенденцию усложнения налоговой системы, специализацию и дифференциацию форм, методов налогообложения.
Второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение управление налогами, в том числе их укрупнение.
Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
Основными элементами налоговой системы являются:
● совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
● система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
● государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым Комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, налоговыми департаментами по областям и городам, налоговыми управлениями в районах и городах. На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.
Уполномоченным Государственным Органом является в настоящее время Министерство финансов Республики Казахстан, осуществляющее руководство, а также в пределах, предусмотренных законодательством, – межотраслевую координацию в сфере исполнения и контроля за исполнением государственного бюджета, управления, учета и контроля за использованием государственной собственности, контроля за проведением процедур банкротства и внесудебной процедуры ликвидации несостоятельного должника, регулирования системы бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств пропустившая капиталистические отношения, обрела черты командно-административной системы. В связи с обретением независимости и переходом экономики на рыночные отношения республика формирует свою специфическую финансово-кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под воздействием произошедших исторических и экономических событий. Специфика формирования экономической политики в Казахстане в условиях перехода к рыночным отношениям более глубоко рассматриваются известными отечественными экономистами-учеными в их трудах. В этих условиях для формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача изучения мирового опыта формирования и функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии с которыми они формируются, с тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических законов. При этом, как показывает мировой опыт, за основу принимаются параметры экономического роста, возможный налоговый потенциал и степень его использования, разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой системы на процесс воспроизводства.
Основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику закладывались в конце XVIII века. Именно в этот период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником можно назвать шотландского экономиста Адама Смита.
В вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он писал: «Поданные должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании, правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.
Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без этого не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Налог может брать или удерживаться из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большего числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большой легкостью. В-третьих, конфискациями и другими показателями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложение и капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было смягчить его, а именно соответственно искушению совершить преступление… Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большое или меньшее внимание всех народов.»
Из приведенной выше цитаты можно вывести шесть основных принципа налогообложения, которые не устарели и до нашего времени: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобности и принцип экономики.
1) Принцип справедливости утверждает всеобщность обложения и равномерности распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. Распределение налогового бремени, в свою очередь, основывается на принципах выгоды (полученных благ) и «пожертвований» (платежеспособности).
2) Принцип получаемых благ предполагает, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг о предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Этот принцип может использоваться при установлении специальных налогов, вместе с тем в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства, использование принципа выгоды затруднительно.
3) Принцип платежеспособности, согласно которого субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния: плательщики с более высокими доходами должны выплачивать более высокие налоги, чем плательщики, имеющие меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования первые части полученного дохода в любой период времени тратятся на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят небольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что изъятие налогов для бедного представляет большую жертву, чем для богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается возможность их распределения в соответствии с величиной получаемых доходов. Однако использование этого принципа не означает конечной цели уровнять доходы всех налогоплательщиков после уплаты налогов.
4) Принцип определенности (стабильности) требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
5) Принцип удобности предлагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика.
6) Принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
В условиях современного государства вышеуказанный перечень принципов налогообложения дополняется следующими принципами:
● принцип достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства).
● Устранение двойного налогообложения (один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения).
Перечисленные принципы налогообложения учитываются и при формировании налоговой системы государства, что отражено в Налоговом кодексе Республики Казахстан:
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Принципы обязательности уплаты налогов, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства соответствуют международному опыту цивилизованных стран и должны стимулировать развитие производства, особенно малого и среднего бизнеса, а значит послужат укреплению бюджета.
Первый этап становления и развития налоговой системы РК (с 1 января 1992 года по 31 июнь 1995 года). Из-за отсутствия собственного опыта в основе создания налоговой системы Казахстан использован опыт соседних государств, и прежде всего в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов:
1) общегосударственные;
2) общеобязательные местные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.
Второй этап налоговой системы (с 01 июля 1995 года по 1998 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги с внесенными изменениями и дополнениями. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.
Третий этап налоговой реформы (с 1999 года по 2001 год). Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 18 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. То есть разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Четвертый этап налоговой системы (с 2002 года по 2009 год). С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года № 209-II. В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное название «Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс)», войдут многие положения действующего Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля 1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона.
Пятый этап налоговой системы (с 2010 года до наших дней). Функционирование налогов и других обязательных платежей мы рассмотрим в следующих разделах.