Значение консолидированной отчетности в условиях конвергенции и гармонизации с МСФО
У.Ю. Блинова
д. э.н., профессор, Финуниверситет
Последнее время отмечается повышенное внимание к проблемам международной унификации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, являясь информационной базой для принятия управленческих решений, должен обеспечивать информацией как национальных, так и зарубежных пользователей.
Наиболее известный путь решения проблемы унификации учетного процесса – конвергенция и гармонизация стандартов. Гармонизация представляет собой сближение национальных систем бухгалтерского учета на основе внедрения принципов МСФО. Конвергенция предполагает взаимопроникновение национальных систем бухгалтерского учета и МСФО.
Конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения МСФО с национальными стандартами. В рамках конвергенции предусматривается вовлечение профессионального сообщества разных стран мира в процесс разработки и совершенствования МСФО и достижение единых подходов к решению вопросов учета и отчетности на национальном уровне.
Гармонизация представляла собой зачастую теоретическое понятие, предполагавшее переход к использованию МСФО в качестве национальной системы учета.
Особое значение при конвергенции и гармонизации учетных стандартов имеет составление консолидированной бухгалтерской отчетности. Главная цель группы взаимосвязанных компаний – привлечение внешних (в отношении организаций, входящих в нее) финансовых ресурсов для инвестиций в развитие производства и формирование необходимого размера оборотного капитала для обеспечения ее деятельности.
Интеграционные процессы в мирохозяйственных отношениях, а в особенности активное участие России во Всемирной торговой организации, сформировали такие условия рынка, в которых отечественным субъектам хозяйствования для успешного ведения бизнеса требуется сторонний, в том числе зарубежный капитал. Как показывает мировой опыт, инвесторы принимают решение о целесообразности инвестирования средств в компанию в результате детального анализа ее финансовой отчетности, Соответственно, эта отчетность должна быть прозрачной и понятной широкому кругу инвесторов независимо от их местонахождения.
Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития, именно поэтому в последнее время так возрос интерес к консолидированной финансовой отчетности и необходимость ее изучения.
К ключевым факторам появления института консолидированной отчетности можно отнести развитие финансового рынка и распространенность крупного частного бизнеса. Однако появление консолидированной отчетности было также тесно связано с запросами инвесторов о деятельности холдинговых структур (финансовой деятельности и финансовом состоянии), для анализа возможности инвестирования денежных средств и его результативности.
В Европе развитие института консолидированной отчетности шло с запозданием, что было связано с наличием юридических барьеров при создании новых компаний с холдинговой структурой, а также особенностями организации европейского бизнеса. Поэтому первое появление консолидированной отчетности в Европе относят к 20–30 гг. XX века, а период активного использования и составления консолидированной отчетности – только к 40–60 гг.
В российской практике учета с 1970 гг., в планово-экономический период России, начала составляться сводная отчетность как преамбула консолидированной отчетности. В этот период целью сводной отчетности было формирование сводки учетных и статистических данных по организациям о выполнении ими государственных планов, предоставлении исходных данных для их составления и корректировки показателей на будущее. Большинство показателей сводной отчетности формировались постатейным суммированием показателей сводимых индивидуальных отчетов.
Позже был принят Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», на основе которого составление сводной отчетности было закреплено уже в рыночных условиях хозяйствования. Составление сводной бухгалтерской отчетности предусматривается и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В этот период появляется децентрализация плановой экономики и начало действия рыночных механизмов. Приватизация государственных и муниципальных предприятий привела к созданию большого числа групп взаимосвязанных юридических лиц, так называемых холдинговых организаций. Как следствие, возникла необходимость подготовки отчетности, которая отражала бы результаты их деятельности.
Начиная с 2010 г. начался новый этап при составлении российской консолидированной финансовой отчетности, связанный с применением международных стандартов финансовой отчетности. Новый этап развития консолидированной отчетности в России в процессе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России ознаменовался принятием Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности». С принятием закона консолидированная отчетность получила законодательный статус. В связи с выходом закона о консолидированной отчетности, с 1 января 2013 года Министерство финансов России ограничило применение Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Министерства финансов РФ от 14.09.2012 года № 126н). Начиная с 1 января 2016 года, эти методические рекомендации утратят свою силу.
Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ консолидированная отчетность в России должна составляться в соответствии с МСФО. Отсылка нормативного акта на международные стандарты связана с процессом унификации учета, реализуемым во многих странах мира, в том числе и в России.
Таким образом, долгое время понятия «консолидированная отчетность» не было в теории и практике российского бухгалтерского учета, вместо него применялось такое понятие как «сводная отчетность».
Сводная отчетность объединяет показатели юридически взаимозависимых организаций, т. е. формируется бухгалтерская отчетность головной организации и ее дочерних обществ, и зависимых обществах. В данном случае головная организация выступает с одной стороны как товарищество (основное общество) и как участвующее общество (для зависимых организаций).
В экономическую сферу российских предприятий понятие «консолидированная отчетность» вошло относительно недавно и является продуктом зарубежной учетной и законодательной практики.
Несмотря на понятийное сходство и общую методологию составления, определение консолидированной отчетности более широкое, чем сводной отчетности. Отметим, что эти понятия различаются не только терминологией, применяемой в системах делового оборота отечественного и зарубежного бизнеса, но имеют и некоторые принципиальные различия.
От консолидированной отчетности также необходимо отличать комбинированную отчетность. Комбинированная финансовая отчетность представляет собой свод показателей финансовой отчетности нескольких предприятий как единого лица под контролем одного лица или группы лиц. В общем смысле термин «комбинирование» применяется к счетам любых произвольно сгруппированных компаний, когда счета капитала и инвестиций не элиминируются. В такой отчетности обобщаются данные об активах, обязательствах, чистых активах и результатах деятельности нескольких компаний, а операции, остатки по счетам и расходы между ними взаимоисключаются.
Цели комбинированной и консолидированной отчетностей схожи – представить финансовое положение и результаты деятельности нескольких компаний как одной единой структуры. Однако различие заключается в разном толковании понятия «группы компаний», следовательно, каждая отчетность будет характеризовать деятельность разных объединений.
Составление консолидированной финансовой отчетности отличается более жестким и продуманным нормативным регулированием. Это обеспечивает единообразный подход компаний к составлению такой отчетности, ведет к сопоставимости и прозрачности данных о деятельности группы. Составление комбинированной отчетности не регулируется ни учетными стандартами, ни законодательно, что может сказаться на качестве предоставляемой информации.
В целом, существующие различия российских стандартов бухгалтерского учета и международных ведут к расхождениям в порядке составления финансовой отчетности в России и в западных странах. Тот факт, что согласно закону о консолидированной отчетности, отчетность российских групп компаний должна составляться в соответствии с общепризнанными международными стандартами, ведет к усложнению процесса консолидации.
Правовой статус, порядок создания и функционирования, а также научно-методологическая база для эффективного управления группой компаний на законодательном уровне до сих пор не определены. Отсутствуют также единые подходы к определению подобного рода объединений компаний и статуса его участников, что вносит неопределенность в процесс их управления и регулирования.
Необходимо также повышать качество представляемой консолидированной финансовой отчетности, ее достоверность и информативность, поскольку качественная консолидированная отчетность может способствовать повышению информационной привлекательности российских групп компаний.