Составление и предоставление отчета о финансовых результатах в Республике Крым в переходный период
В.В. Скоробогатова
доцент, КГМТУ
Финансовая отчетность компании – это в какой-то степени ее презентационная или визитная карточка в бизнес-среде. И, исходя из того, насколько прозрачно и достоверно она составлена, зависит доверие и соответствующее отношение к предприятию потенциальных и существующих партнеров, инвесторов, кредиторов. Финансовую отчетность необходимо вести с учетом всех правил.
В соответствии с п. 2 постановления Госсовета Республики Крым от 30 апреля 2014 г. № 2093-6/14 «О внесении изменений в постановление Государственного совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 «Об утверждении положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период»[1] рекомендовано с 1 июля 2014 года всем субъектам хозяйствования – юридическим и физическим лицам, учреждениям и организациям, обособленным подразделениям и другим юридическим лицам, созданным в какой – либо организационно-правовой форме, перейти на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Российской Федерации. С 01.01.2015 года этот переход является обязательным для всех предприятий Республики Крым. Таким образом, финансовую отчетность по требованиям законодательства Российской Федерации крымские бухгалтеры начнут составлять в 2015 году. До перерегистрации по законодательству Российской Федерации в Республике Крым бухгалтеры при составлении отчетности продолжают руководствоваться приказами Министерства финансов Украины от 24.01.11 г. № 25 «О внесении изменений в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»^] и от 07.02.13 г. № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»[3].
Сравнительный анализ статей Отчета о финансовых результатах согласно МСФО, в Республике Крым (в соответствии с украинским законодательством) до 01.01.2015 года и в Российской Федерации представлен в табл. 1.
В соответствии с распоряжением Кабинета Министров Украины от 22 февраля 2012 г. № 157 – р «О создании условий для внедрения международных стандартов финансовой отчетности» [4] при Министерстве финансов Украины был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности в рамках которого предусмотрена проработка вопросов обработки перевода и содержания МСФО, рассмотрение и утверждение рекомендаций относительно их опубликования и внедрения, а также подготовка мер по улучшению применения МСФО в Украине.
Согласно п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины [5] плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.
Плательщики налога на прибыль – малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины [6] (субъекты хозяйствования, у которых средняя численность работников за год не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро), подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.
В составе финансовой отчетности налогоплательщик указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.
Таким образом, плательщики налога на прибыль – малые предприятия и юридические лица, отвечающие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, подают вместе с годовой налоговой декларацией сокращенную финансовую отчетность, а именно:
Баланс (ф. № 1-м);
Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-м).
Все другие плательщики в налоговой декларации за год подают:
Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1);
Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (ф. № 2);
Отчет о движении денежных средств (ф. № 3);
Отчет о собственном капитале (ф. № 4).
Финансовая отчетность предприятий, организаций и других субъектов всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством, применение международных стандартов финансовой отчетности) составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности [7]. В Методических указаниях рассмотрены вопросы раскрытия элементов баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее – баланса), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее – о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале.
В соответствии с НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (за исключением случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, перечисленных в приложении 3 НП(С)БУ 1, если статья соответствует следующим критериям;
• информация является существенной;
• оценка статьи может быть достоверно определена.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» [8] устанавливает общие принципы, представления финансовых отчетов общего назначения, включая рекомендации по их структуре и минимальные требования к содержанию.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
1. Отчет о финансовом состоянии на конец периода;
2. Отчет о совокупных прибылях и убытках за период;
3. Отчет об изменениях в капитале за период;
4. Отчет о движении денежных средств за период;
5. Примечания, содержащие краткое изложение существенных положений учетной политики и другие пояснения.
6. Отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, если субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей финансовых отчетов, или если он переквалифицирует статьи своих финансовых отчетов.
Согласно МСФО статьи, которые приводятся в отчете о финансовом состоянии, должны быть классифицированы как текущие и долгосрочные активы, текущие и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда структура отчета на основе ликвидности является более обоснованной и уместной. В ситуациях, когда применяется структура отчета на основе ликвидности, все активы и обязательства должны быть представлены в порядке увеличения (или уменьшения) их ликвидности. Независимо от принятого метода представления субъект хозяйствования должен раскрывать сумму ожидаемого возмещения (погашения) через более чем двенадцать месяцев, для каждой статьи активов и обязательств, которая объединяет суммы, ожидаемые к возмещению (погашению) в течение:
• не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода,
• через более чем двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.
Более уместной является классификация активов и обязательств на текущие и долгосрочные, если субъект хозяйствования поставляет товары или услуги в рамках операционного цикла, который может быть четко определен. Для некоторых субъектов хозяйствования (например, финансовых учреждений) представление активов и обязательств в порядке увеличения (или уменьшения) их ликвидности обеспечивает более уместную информацию, чем представление, основанное классификации на текущие и долгосрочные.
МСФО 1 позволяет представлять некоторые активы и обязательства, применяя классификацию на текущие и долгосрочные, и другие – в порядке ликвидности, если это обеспечивает более уместную и обоснованную информацию.
Информация, которая приводится в финансовой отчетности должна быть доходчивой и понятной ее пользователям, при том условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность оценить прошлые, нынешние и будущие события, подтвердить и скорректировать оценки, сделанные в прошлом. Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, содержащаяся в финансовых ведомостях является достоверной, если она не содержит ошибки и искажения, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности.
Финансовая отчетность должны обеспечить возможность пользователям сравнивать:
• финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
• финансовые отчеты разных предприятий.
Условием, обеспечивающим сопоставимость, является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменение учетной политики предприятия осуществляется предприятием, которое определяет ее по согласованию с владельцем (владельцами) или уполномоченным органом (должностном лицом) в соответствии с учредительными документами.
Отчет о финансовых результатах, введенный НП(С)БУ 1, имеет некоторые существенные отличия от ранее действовавшего. Первое – это дополнение Отчета новым разделом «Совокупный доход», в котором должна раскрываться информация о совокупном доходе – изменениях в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками), а также прочем совокупном доходе – доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).
Также из новой формы Отчета исключена статья, в которой ранее отражалась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и статьи, предназначенные для отражения сумм непрямых налогов и вычетов из дохода. Другими словами, теперь в Отчете о финансовых результатах будет сразу отражаться же чистый доход от реализации (т. е. за минусом НДС, акцизного налога, других налогов и сборов с оборота, возвратов товаров и т. п.). Кроме того, из Отчета изъято упоминание о финансовом результате от чрезвычайной деятельности, поскольку Н(П)СБУ 1 не содержит более термина «чрезвычайное событие». Наконец, в качестве основной статьи сейчас выделен ранее «вписываемый» финансовый результат от прекращенной деятельности после налогообложения.
В заключение, можно сделать вывод, что составление отчетности в соответствии с требованиями учета в Российской Федерации не будет сопряжено с непреодолимыми трудностями, так как крымские бухгалтеры в своей практике в той или иной мере имеют опыт составления финансовой отчетности в соответствии с нормами, приближенными к МСФО.
Таблица 1
Содержание статей отчета о финансовых результатах
1. О внесении изменений в постановление Государственного совета
Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 «Об утверждении положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период» [Постановление Госсовета Республики Крым от 30.04.2014 г. № 2093-6/14] [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www-
ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14574-2014-05-12-05-45-45
2. Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства [Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 (Приказ Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39)]: по состоянию на 8.02.2014 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.nibu.factor.ua/info/instrbuh/psbu25/
3. Общие требования к финансовой отчетности [Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 (Приказ МФУ от 07.02.2013 № 73)]: по состоянию на 8.02.2014 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/info/instrbuh/npsbu1/
4. О создании условий для внедрения международных стандартов финансовой отчетности [Распоряжение Кабинета Министров Украины от 22.02.2012 г. № 157 – р] [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.profiwins.com.ua/letters-and-orders/cmu/2816-157.html
5. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI: по состоянию на 31 июля 2014 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/info/NKU_rozd/
6. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV: по состоянию на 24.07.2014 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.profiwins.com.ua/ru/legislation/kodeks/1132.html
7. Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности. Приказ Министерства финансов Украины от 28.03.2013 № 433: по состоянию на 17.11.2013 р. [Электронный ресурс].
– Режим доступа:
http://www.auditcnt.com.ua/news/view_news.php?id=399
8. Представление финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1(введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)] [Электронный ресурс].
– Режим доступа:
http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_ GVT_2009.pdf