13. Выбытие объектов основных средств
1
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основного средства, которое постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Этот процесс называется выбытием объектов основных средств. При выбытии основного средства организация теряет право собственности на объекты.
Рассмотрим основные причины выбытия основных средств:
• продажа основного средства;
• передача основного средства по договорам мены;
• передача основного средства по договору дарения имущества;
• передача основного средства в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• недостача основного средства, выявленная при инвентаризации;
• ликвидация основного средства вследствие морального (физического) износа;
• потеря основного средства в результате аварий и стихийных бедствий;
• другие факты выбытия собственных основных средств.
Выбытие основного средства признается в бухгалтерском учете на дату прекращения действия его принятия.
Пригодность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления определяются в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
2
Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется актом на списание объекта основного средства (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием определенных данных:
1) дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету;
2) год изготовления (постройки);
3) время ввода в эксплуатацию;
4) срок полезного использования;
5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
6) проведенные переоценки;
7) ремонты, причины выбытия с их обоснованием;
8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание основного средства утверждается руководителем организации.
3
Детали, узлы, запчасти выбывающего основного средства, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме М-4. Передача запчастей со склада в производство оформляется требованием-накладной по форме М-11. Если запчасти продаются на сторону, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.
Акт о списании основного средства (форма ОС-4) применяется для оформления его полного или частичного списания (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) предназначен для оформления списания автотранспортных средств при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах:
1) первый экземпляр с документом на снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию;
2) второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.
4
Синтетический учет ведется по счетам:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 97 «Расходы будущих периодов»;
• 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 99 «Прибыли и убытки».
5
Списание первоначальной стоимости основных средств происходит по балансовой стоимости на счете 01: Дебет 01 «Выбытие основных средств», Кредит 01.
Списание начисленной амортизации основных средств на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации: Дебет 02, Кредит 01 «Выбытие основных средств».
Убытки от списания остаточной стоимости основных средств (подписание акта формы ОС-4): Дебет 97, Кредит 01 «Выбытие основных средств» – по остаточной стоимости основных средств.
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу на сумму по счету-фактуре подрядной организации, в том числе НДС: Дебет 60, Кредит 51 или 50.
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (подписание акта формы ОС-4) на сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС: Дебет 97, Кредит 60.
Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа основного средства (подписание акта формы ОС-4) по учетным ценам или по рыночной стоимости: Дебет 10, Кредит 98/1.
После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены расходы, включая остаточную стоимость основных средств: Дебет 91, Кредит 97.
После завершения процедуры ликвидации (после полного демонтажа) и подписания акта формы ОС-4 учтены доходы в виде оприходованных товарно-материальных ценностей: Дебет 98/1, Кредит 91.
Списаны убытки от ликвидации основного средства (сальдо на счете 91): Дебет 99, Кредит 91.