12. Амортизация основных средств
1
В п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким относятся земельные участки и объекты природопользования.
Амортизация не начисляется по основным средствам:
• жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнего благоустройства (объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По вышеперечисленным основным средствам и по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В п. 63 Методических указаний № 91н в течение срока полезного использования основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев:
• перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2
В п. 21–25 ПБУ 6/01 установлены правила начисления амортизации:
♦ по объекту основного средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;
♦ по объекту основного средства прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или списания основного средства с бухгалтерского учета;
♦ в течение срока полезного использования основного средства не приостанавливается, кроме случаев перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления основного средства, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
♦ по основному средству производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
♦ суммы амортизации по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.
3
Рассмотрим четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
1) линейный способ. В данном случае годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования;
2) способ уменьшаемого остатка. Для определения срока полезного использования годовую норму устанавливают в случае, когда эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования основных средств;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Здесь начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.
Один из способов начисления амортизации по однородным основным средствам применяется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.
4
При определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались:
• до 1 января 2002 г. – постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
• с 1 января 2002 г. – Классификатором, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
5
Срок полезного использования основных средств определяется исходя:
1) из ожидаемого срока использования основных средств в соответствии с производительностью (мощностью);
2) ожидаемого физического износа;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования основных средств (например, срок аренды).