11. Учет переоценки и инвентаризации основных средств
Инвентаризация – проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на конкретную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.
1
Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годового отчета.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (форма ИНВ-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.
Опись подписывается комиссией, материально ответственным сотрудником организации, данные описи сличают с данными бухгалтерского учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишек.
2
Синтетический учет ведется по счетам:
• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 50 «Касса»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• 83 «Добавочный капитал»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
3
Оформляют инвентаризацию бухгалтерскими проводками:
♦ излишки приходуют по рыночной цене как неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Дебет 01, Кредит 91;
♦ недостачи, порчу основных средств списывают с баланса проводками:
– на первоначальную стоимость: Дебет 01 субсчет 5, Кредит 01,
– на сумму начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 01 субсчет 5,
– на остаточную стоимость: Дебет 94, Кредит 01 субсчет 5,
– на виновное лицо; в этом случае недостачу списывают по рыночной стоимости:
а) на остаточную стоимость: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 94,
б) на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 98, субсчет 4,
в) по мере возмещения виновным лицом недостачи: Дебет 50, 70, Кредит 73 субсчет 2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Дебет 98, субсчет 4, Кредит 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Дебет 91, Кредит 94.
4
Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие действующим ценам и условиям воспроизводства. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, которая берется из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.
Пересчет по рыночным ценам производит специалист-оценщик и подтверждает их документально. Стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности, они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.
5
Результаты переоценки отражаются на счетах:
1) при дооценке основных средств:
• на сумму прироста первоначальной стоимости: Дебет 01, Кредит 83,
• одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дебет 83, Кредит 02;
2) при уценке основных средств (сумму уценки основных средств относят на счет 84, субсчет «Переоценка ОС»):
• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки): Дебет 84, Кредит 01,
• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 84.
6
Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:
К = Рыночная стоимость ОС: Первоначальную стоимость ОС.
Коэффициент пересчета К умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основным средствам до переоценки.
На сумму начисленной амортизации делают проводки:
• в пределах предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 83;
• сверх сумм предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 84.