9. Современный управленческий учет
В настоящее время наиболее разработанным является метод калькуляции себестоимости по операциям activity based costing (далее – ABC).
Метод АВС подобен методу позаказной калькуляции себестоимости, но отличается от него тем, что:
1) при распределении накладных расходов по заказам не используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;
2) рассматривает накладные расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.
Каждая статья расходов имеет свою базу, по которой происходит распределение издержек на заказы. В этом случае используют коэффициенты интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы достичь более точного определения себестоимости.
Метод АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носит переменный характер, а это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основные причины возникновения затрат при методе АВС – производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.
При использовании системы АВС отдельные центры затрат создаются для каждого основного вида деятельности. Так, три центра затрат созданы, чтобы отразить: деятельность, связанную с машинами; деятельность, связанную с организацией производства; закупочную деятельность.
На практике организация может иметь более чем три вида производственных центров затрат.
Второй шаг данного процесса распределяет затраты на продукты. Традиционная система калькулирования себестоимости распределяет накладные затраты на продукты, используя небольшое число баз распределения, которые изменяются в прямой зависимости от объема производимых продуктов (изделий). Затраты распределяют на продукты X и У с использованием обоих метода распределения: машино-часы и прямые трудочасы. Расходы на единицу одинаковы, какой бы из методов не использовался, так как машино-часы потребляются в одинаковых пропорциях на каждый продукт. Следовательно, процесс распределения идентичен.
На практике система АВС использует много баз распределения на второй стадии, в то время как в традиционной системе калькулирования предпочтение отдается использованию двухшаговой базы распределения.