8. Принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие принципы:
1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
2) полное совпадение данных синтетического учета и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
3) осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
4) правильная оценка статей баланса.
Для соблюдения вышеизложенных принципов предприятие перед составлением финансовой отчетности должно:
1) проверить соответствие данных бухгалтерского учета и имеющихся первичных документов;
2) восстановить утраченные первичные документы до составления бухгалтерской отчетности;
3) предупредить материально ответственных лиц о сроках представления первичных документов;
4) проверить документы по форме;
5) проверить наличие оригиналов документов;
6) провести инвентаризацию имущества, обязательств;
7) проверить правильность использования резервов;
8) откорректировать суммы переходящих остатков;
9) произвести реформацию баланса.
В ходе инвентаризации проверяют и документально подтверждают следующее:
1) наличие имущества;
2) наличие обязательств;
3) оценка обязательств и их состояние.
Документально оформленные результаты инвентаризации важны для подтверждения бухгалтерской отчетности и правильности составления налоговой отчетности. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом отчете заключительными записями в декабре. Выявленные излишки и недостатки оформляются актом, сумма выявленного ущерба взыскивается с материально ответственных лиц.
Обобщение накопленного опыта в реформации баланса позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные запасы, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».
Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности:
1) производятся записи на счетах по учету капитальных вложений;
2) определяется финансовый результат от деятельности организации;
3) закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.