Глава 2. Государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя
Одним из основных гражданских прав физических лиц, являющихся гражданами Российской Федерации, в соответствии с ГК РФ, является право на занятие предпринимательской деятельностью. В соответствии с ГК РФ, гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью только после государственной регистрации, т. е. только после приобретения статуса предпринимателя. Процедура приобретения гражданином РФ статуса предпринимателя является довольно непростой, так как включает в себя кропотливый сбор документов и уплату обязательных пошлин. Государственная регистрация граждан и юридических лиц в качестве предпринимателей производится органами юстиции. Порядок приобретения статуса предпринимателя установлен Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Согласно названному ФЗ, предприниматели проходят регистрацию в администрации района, города, поселка по месту постоянного жительства гражданина. С целью государственной регистрации граждан на всей территории Российской Федерации созданы специальные регистрирующие органы.
При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
2) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РФ);
3) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
4) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
5) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
6) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
7) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);
8) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
9) документ об уплате государственной пошлины (п. 1 ст. 22.1 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
При осуществлении регистрации гражданин может как присутствовать в государственном органе регистрации, так и предоставить все необходимые документы по почте. При поступлении необходимых документов в органы государственной регистрации последние незамедлительно обязаны произвести регистрацию. В том случае, если необходимые для регистрации документы были высланы по почте, государственная регистрация осуществляется в пятидневный срок с момента их поступления. В пятидневный срок также должно быть выдано либо выслано гражданину по почте свидетельство о регистрации. Данное свидетельство о регистрации может носить бессрочный характер. В практической деятельности органов, производящих регистрационный учет, указанные сроки могут не соблюдаться, однако эти нарушения не превышают полумесяца. В том случае, если сам предприниматель подает заявление об аннулировании регистрации и выданного ему регистрационного свидетельства, тогда государственная регистрация, а также регистрационное свидетельство утрачивают свою силу. Аннулирование регистрации и свидетельства также может осуществляться в том случае, если судом было вынесено постановление о признании предпринимателя несостоятельным, т. е. банкротом. В том случае, если физическое лицо предоставляет в органы государственной регистрации документы, не соответствующие требованиям, либо если предоставляются документы, содержащие неправдоподобную информацию, тогда государственные органы вправе отказать лицу в государственной регистрации его в качестве предпринимателя. Однако в том случае, если с точки зрения гражданина РФ отказ в государственной регистрации был необоснованным, тогда данное решение органа государственной регистрации может быть обжаловано через суд. Предпринимательской деятельностью может заниматься только предприниматель, и только той деятельностью, которая указана в свидетельстве о государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя. Отдельными видами предпринимательской деятельности гражданин-предприниматель может заниматься лишь в том случае, если данный гражданин обладает лицензией. Лицензия представляет собой особое разрешение уполномоченных органов. Лицензируемые виды деятельности, а также порядок лицензирования предусмотрены Федеральным законом РФ от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя должно оформляться в трех экземплярах. Первый экземпляр свидетельства о государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя остается на руках у гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью. Второй экземпляр свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя направляется в государственный налоговый орган по месту жительства гражданина РФ, которому был присвоен статус предпринимателя. Третий экземпляр свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя должен храниться в регистрирующем органе. На практике граждане, которые не являются индивидуальными предпринимателями, не всегда соблюдают правила о государственной регистрации, поэтому ГК РФ был предусмотрен п. 4 ст. 23, согласно которому тот гражданин, который не является предпринимателем и который нарушил установленный законом порядок занятия предпринимательской деятельностью, не вправе ссылаться на тот факт, что он не является предпринимателем, и суд при назначении наказания может приравнивать его деятельность к предпринимательской. Например, в том случае, если физическое лицо не исполнило либо ненадлежащим образом исполнило свои прямые обязанности, оно отвечает лишь только при наличии вины. Если деятельность физического лица непосредственно связана с предпринимательством, однако он как индивидуальный предприниматель не зарегистрирован, к нему будут применяться правила, регулирующие ответственность предпринимателя, т. е. гражданин, осуществлявший предпринимательскую деятельность, будет нести ответственность как индивидуальный предприниматель.
Основной объем правил по ведению предпринимательской деятельности физических лиц отличается от аналогичных правил для юридических лиц, которые занимаются коммерческой деятельностью. На первом этапе государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется выбор определенной системы налогообложения, формы отчетности и т. д. Например, гражданин, решивший заняться предпринимательской деятельностью и зарегистрировавшийся в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заниматься лишь тем видом предпринимательской деятельности, которая была указана на первом этапе регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Исходя из данного правила, следует, что, проходя государственную регистрацию на первом этапе, гражданин обязан четко указать именно ту деятельность, которую он собирается выполнять. В данном случае следует отметить, что процедура определения будущим предпринимателем необходимой ему деятельности не является простой, так как все виды предпринимательской деятельности должны быть указаны предпринимателем в соответствии с кодами, установленными Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг. Данный классификатор имеет обозначение ОК 004-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17. Трудность в выборе конкретной предпринимательской деятельности в соответствии с классификатором, как следствие, влечет возникновение ошибок. Самой распространенной ошибкой на данном этапе является фиксирование будущим предпринимателем в свидетельстве большего либо меньшего количества видов предпринимательской деятельности, нежели чем он планирует осуществлять. Фактическое сужение перечня предпринимательской деятельности предпринимателем, а также значительное расширение данного перечня влекут за собой нежелательные для предпринимателя последствия. Совершение первого рода или второго рода ошибок ставит предпринимателя в невыгодное положение перед лицом налоговых органов, а также при ведении регистрационного учета. В том случае, если физическое лицо указывает сразу несколько видов предпринимательской деятельности, хотя фактически предприниматель ими не занимался, все указанные им виды предпринимательской деятельности подпадают под различные виды налогообложения. Так, например, при осуществлении предпринимателем определенных видов предпринимательской деятельности государственными органами устанавливается налог на вмененный доход предпринимателя. В том случае, если предприниматель не указывает в регистрационном свидетельстве определенный вид деятельности, которым он планирует заниматься, и занимается данной деятельностью, тогда налицо нарушение норм ГК РФ, т. е. нарушение ведения предпринимательской деятельности без соответствующей государственной регистрации. Самой распространенной ошибкой предпринимателя является указание в свидетельстве факта о том, что он занимается розничной торговлей, а сам начинает заниматься мелкооптовыми поставками другим коммерческим организациям. В данном случае мелкооптовая поставка также должна быть зафиксирована предпринимателем в регистрационном свидетельстве.
После осуществления всех необходимых процедур в регистрационной палате предприниматель обязан встать на учет в налоговом органе. Данная обязанность предпринимателя зафиксирована п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которому все лица, которые были зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, обязаны встать на учет в налоговый орган с целью проведения над данным предпринимателем налогового контроля. Предприниматель подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту жительства, указанному в паспорте, а также по месту нахождения имеющегося у него в собственности недвижимого имущества, а также по месту нахождения имеющихся в собственности у предпринимателя транспортных средств. Следует учитывать, что регистрация недвижимого имущества и транспортных средств по месту жительства предпринимателя носит уведомительный характер, так как налоговый орган самостоятельно ставит на учет гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, исходя из той информации, которая была предоставлена регистрирующими органами, и высылает предпринимателю уведомление. Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица должен подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства в течение десяти дней после фактического приобретения данным лицом статуса предпринимателя. Порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей закреплен в п. 3 ст. 83 НКРФ.
Если у предпринимателя возникают затруднения с выбором места постановки на учет (п. 9 ст. 83 НК РФ), тогда данное решение принимается налоговым органом. В том случае, если предпринимателем был нарушен срок постановки на учет в налоговом органе, тогда, в соответствии с НК РФ, к нарушителю применяются определенные санкции, такие, например, как штраф. Размер штрафной санкции будет устанавливаться исходя из того, какова длительность пропуска установленного десятидневного срока. Размер штрафной санкции также будет устанавливаться из факта, подтверждающего занимался ли гражданин предпринимательской деятельностью. Минимальный размер штрафа в обоих случаях составляет 5 тыс. руб. В том случае, если срок постановки на учет в налоговый орган был пропущен гражданином по уважительной причине, например, вследствие болезни, вынужденной командировки, возникновения несчастного случая, тогда предприниматель должен быть освобожден от ответственности. Факт уважительной причины, в результате наступления которой предпринимателем был пропущен установленный законом срок постановки на учет в налоговом органе, должен быть документально подтвержден. При постановке на регистрационный и налоговый учет предприниматель может получать дополнительную информацию о своих правах и обязанностях. Это право предусмотрено п. 1 и 2 ст. 21 НК РФ. Получение дополнительной информации о своих правах и обязанностях, непосредственно связанных с осуществлением регистрации, постановки на учет в налоговом органе, а также при непосредственном совершении предпринимательской деятельности, является наиболее важным для начинающих предпринимателей. Получение дополнительной информации о своих правах и обязанностях дает предпринимателю возможность выбрать наиболее оптимальную систему налогообложения: либо традиционную систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения. Довольно часто возникают ситуации, когда предприниматель прописан в одном регионе, а свою предпринимательскую деятельность осуществляет в другом регионе. В данном случае правильным будет вопрос о том, в налоговом органе какого региона предприниматель должен быть зарегистрирован, а также вопрос о том, в какой бюджет он будет должен уплачивать налоги. Ответ на данные вопросы следует искать в п. 1 ст. 83 НК РФ, согласно которой налогоплательщик должен быть поставлен на учет в налоговом органе по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Налоговые обязательства возникают у предпринимателя лишь перед бюджетом того региона, где он прописан, т. е. по месту своего фактического жительства. В том случае, когда предприниматель проживает в одном регионе, а занимается осуществлением своей предпринимательской деятельности в другом, тогда перед предпринимателем возникает обязанность уведомить налоговые органы по месту своего жительства, а также по месту осуществления своей предпринимательской деятельности. В том случае, если предпринимателю необходимо встать на налоговый учет в органе того региона, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность, тогда от него требуется предоставление в данный налоговый орган следующих документов: заверенная копия заявления физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства; сопроводительное письмо, которое было получено из налогового органа того региона, где предприниматель ранее стоял на учете. После осуществления всех необходимых процедур с целью постановки на налоговый учет в налоговом органе того региона, где предприниматель осуществляет свою деятельность, установленные и выплачиваемые предпринимателем налоги будут поступать в бюджет того региона, по месту которого он осуществляет предпринимательскую деятельность. Следует помнить, что правила ведения предпринимательской деятельности, а также ограничения осуществления предпринимательской деятельности регулируются нормами гражданского права, а не налогового права. Наряду с обязанностью предпринимателя по постановке на налоговый учет предприниматель также обязан зарегистрироваться в территориальном Пенсионном фонде РФ. Регистрацию в Пенсионном фонде РФ предприниматель должен пройти в течение 30 дней с момента регистрации в регистрационной палате. Еще одной основной обязанностью предпринимателя является обязательное и своевременное осуществление уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. Наряду с вышеперечисленными обязанностями, предприниматель также обязан своевременно предоставлять декларацию по страховым и налоговым взносам в налоговый орган по месту жительства предпринимателя либо по месту осуществления предпринимателем своей деятельности. Как уже отмечалось ранее, при постановке на налоговый учет предприниматель имеет право выбирать систему налогообложения доходов от выполнения своей предпринимательской деятельности. Могут быть применены традиционная система налогообложения и упрощенная система налогообложения. Существует также налог на вмененный доход предпринимателя. Для более полного понимания вопроса о том, каким же образом облагаются доходы индивидуальных предпринимателей, следует рассмотреть эти системы налогообложения более подробно. Традиционная система налогообложения характеризуется тем, что предприниматель, исходя из суммы прибыли, получаемой от выполнения предпринимательской деятельности, обязан производить уплату налогов на доходы физических лиц. Помимо этого предприниматель обязан выплачивать налог на добавленную стоимость, а также единый социальный налог. В том случае, если предприниматель выступает в качестве работодателя, тогда он обязан осуществлять уплату страховых взносов, которые поступают в Фонд социального страхования РФ. В том случае, если индивидуальный предприниматель выбирает упрощенную систему налогообложения, происходит замена уплаты налога на доходы физических лиц; налога на добавленную стоимость, налога на имущество на уплату единого налога. Данный налог исчисляется исходя из результатов предпринимательской деятельности за определенный налоговый период. При упрощенной системе налогообложения индивидуальный предприниматель также уплачивает страховые взносы на пенсионное страхование, а также иные налоги, которые должны уплачиваться в соответствии с законодательством РФ. Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в соответствии со ст. 346.12 НК РФ. Третьей формой системы налогообложения индивидуального предпринимателя является система уплаты единого налога на вмененный доход предпринимателя. В данном случае осуществляется замена уплаты таких налогов, как налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц и т. п. Наряду с осуществлением отчислений индивидуальный предприниматель осуществляет также выплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.