18. Направления аудиторских проверок
Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) о результатах проверки:
1) внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;
2) соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
3) соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений бухгалтерского учета и отчетности.
По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству.
Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие: проверка арифметических расчетов (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос; проверка документов; прослеживание; аналитические процедуры; подготовка альтернативного баланса.
Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три группы, такие как:
1) определение объектов в натуральном виде;
2) оценка;
3) выявление противоречий, причинно-следственных связей, т. е. основных факторов, воздействующих на объекты.
Приемы первой группы позволяют определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет определить динамику и возникшие отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, в соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод аудита отличается от метода ревизии финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры и приемы ревизии. Аудиторский метод существенно шире контрольно-ревизионного, и его сущность состоит в том, что:
1) в аудите используется система постулатов, что позволяет доказать, что при определенных условиях в качестве результата можно получить объективную картину;
2) допустимый уровень аудиторского риска определяет состав и количество аудиторских процедур;
3) он предполагает применение выборочных проверок, обеспечивающих допустимый уровень аудиторского, риска, построение выборки осуществляется с использованием математических методов статистики;
4) он проводит исследование взаимосвязей и координации информационных единиц;
5) он проводит обобщение и систематизацию доказательств, полученных на основе выполнения аналитических процедур;
6) на основе аудиторских доказательств формирует новую сущность – мнение аудитора;
7) планирование аудита предполагает использование системно-ориентированного подхода, включающего анализ системы внутрихозяйственного контроля;
8) цель аудита является основополагающим фактором для определения состава и последовательности выполнения аудиторских процедур;
9) метод использует планирование аудита, осуществляющегося в непрерывном цикле возобновления, что позволяет наиболее эффективно обеспечить выполнение цели аудита.