Анализ финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные вопросы. 11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса (Е. Е. Лукин, 2009)

11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса

Процедура работы динамической модели бухгалтерского баланса. Один и тот же счет может быть на начало года активным, а в конце стать пассивным. Для схематического изложения все счета сразу подразумеваются либо активными, либо пассивными, в то время как на практике отдельные счета могут разбиваться на два, а другие сливаться вместе, чтобы подготовить актив и пассив баланса.

Итак, в оборотно-сальдовой таблице имеются остатки на начало года на активных и пассивных счетах: А_о и П_о, которые равны между собой. Далее баланс поддерживается постоянно. Совершая двойную запись первого и второго типов в виде бухгалтерской проводки на двух альтернативных счетах (активном и пассивном), бухгалтер не нарушает баланса: запись по дебету увеличивает (или уменьшает) одну из двух частей исходного уравнения (А_о= П_о), но одновременно запись по кредиту восстанавливает равновесие, соответственно, увеличив (или уменьшив) и другую часть уравнения. Запись проводок третьего и четвертого типов вообще не затрагивает итогов актива и пассива.

Свертывание оборотов по истечении отчетного периода также не нарушает равенства в оборотно-сальдовом балансе, а просто переводит динамическую модель в статическую.

Записи по дебету и кредиту проводились как на активных, так и на пассивных счетах.

Разность оборотов по дебету и кредиту любого счета составляет сальдо (С) – результат, окончательно увеличивающий (или уменьшающий) первоначальный остаток. То же относится ко всей совокупности активных счетов и ко всей совокупности пассивных счетов. Формула сальдо оборотов:

А_о + С_А = П_о + С_П.

Сальдо (С) может иметь и положительное, и отрицательное значения в зависимости от того, какие операции преобладали в отчетном периоде, – увеличивающие или уменьшающие имущество. Символы «С_А» и «С_П» обозначают сальдо вместе со знаком.

Алгебраическая сумма остатка на начало года и сальдо оборотов за год является остатком на конец года:

А_о + С_А =А_i; П_о + С_П = П_i.

Поскольку равны слагаемые, равны и суммы A_i= П_i.

Как следует из формул, сальдо оборотов по активным счетам равно сальдо оборотов по пассивным счетам. Но это не означает, что равны и сами обороты по активным и пассивным счетам. По активным счетам обороты всегда имеют большее количественное выражение (недаром эти счета называются активными).

Далее:

С_а = С_а(альт) + С_{А(родств)};

С_п = С_п(альт) + С_{П(родств)};

где С_а(альт) – сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с пассивными (альтернативными) счетами;

С_п(альт) – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с активными (альтернативными) счетами;

С_{А(родств)}– сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с активными счетами;

С_{П(родств)} – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с пассивными счетами. Из характера корреспонденции между счетами:

С_{А(родств)} = 0; С_{П(родств)}= 0, С_{Л(родств)}= С_(альт).

Следовательно: С_А = С_П.

Рассчитать активы и пассивы на конец года можно также, построив оборотно-сальдовый баланс в шахматной форме, в котором двойная запись заменяется двойным значением единичной записи. Как элемент строки запись прочитывается по дебету счета, а как элемент столбца – по кредиту другого счета. Все уравнения сохраняют силу и для шахматного бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс рассчитывается на основе оборотов, т. е. на основе отражения процессов, и его сбалансированность не является произвольной. Если какие-то соотношения в балансе не устраивают аналитика или руководителя предприятия, изменить их можно будет только в следующем году.